El 28 de octubre de 2024, el IRS emitió el Aviso 2024-78, que establece una extensión del alivio temporal para las FFI’s Modelo 1 de FATCA (“Foreign Financial Institutions” o “FFI’s”) en relación al reportaje de los números de identificación fiscal de los EE. UU. Esto significa que el alivio temporal descrito en el Aviso 2023-11 se extiende, en conformidad con los procedimientos y requisitos especificados en este Aviso 2024-78, para ciertas FFI’s que deben declarar los números de identificación fiscal de los EE. UU. (“TIN” o “Taxpayer Identification Number”) para cuentas preexistentes específicas. Si una FFI ubicada en una jurisdicción elegible para el IGA Modelo 1 se adhiere a los procedimientos detallados en este Aviso 2024-78, la Autoridad Competente de los EE. UU. no clasificará a las FFI’s Modelo 1 que reportan como significativamente incumplidoras con sus obligaciones bajo el IGA únicamente debido a su incapacidad de reportar los TIN de EE. UU. para sus cuentas preexistentes durante los años calendario 2025, 2026 y 2027.
Extensión del Alivio
La extensión del alivio temporal otorgado por el Aviso 2023-11 tiene como objetivo permitir que el IRS continúe recopilando y analizando información adicional para cuentas sin TIN de EE. UU. Al igual que con el Aviso 2023-11, para obtener el alivio provisto por este Aviso 2024-78, las FFI’s Modelo 1 que reportan deben usar ciertos códigos proporcionados por el IRS que identifican características de estas cuentas que pueden explicar por qué las FFI’s Modelo 1 que reportan no reportan un TIN de EE. UU. y deben cumplir con otros requisitos establecidos en este Aviso 2024-78. El Aviso 2024-78 establece que: “Esta exención se limita a la presentación de reportes sobre cuentas preexistentes. No se aplica a las cuentas declarables en los EE. UU. abiertas después de la fecha de determinación especificada en el IGA Modelo 1 aplicable, incluidas las cuentas nuevas mantenidas por titulares de cuentas preexistentes”. Además, “nada en este Aviso 2024-78 o en el Aviso 2023-11 impide que la Autoridad Competente de los EE. UU. encuentre un incumplimiento significativo debido a la falta de cumplimiento de una obligación en virtud del IGA Modelo 1 aplicable, excepto la falta de obtención y reporte de cada TIN de los EE. UU. requerido para cuentas preexistentes”.
El Aviso 2024-78 agrega dos nuevas condiciones del Aviso 2023-11 para obtener el alivio
El Aviso 2024-78 establece que para obtener el alivio para las cuentas preexistentes descritas en los años calendario 2025, 2026 y 2027, para cada cuenta reportable de EE. UU. (incluidas las cuentas nuevas) con un TIN de EE. UU. requerido faltante, la FFI’s Modelo 1 que reportan deben hacer lo siguiente (extractos a continuación):
- obtener y reportar la fecha de nacimiento de cada titular de cuenta que sea una persona física y una persona con control cuyo TIN de EE. UU. no se reporta;
- solicitar anualmente a cada titular de cuenta cualquier TIN de EE. UU. requerido faltante, como se describe con más detalle a continuación;
- buscar anualmente en los datos de búsqueda electrónica mantenidos por la FFI Modelo 1 que reporta cualquier TIN de EE. UU. requerido faltante;
- reportar un Código TIN preciso para cada cuenta a la que le falte un TIN de EE. UU. requerido;
- si la información de la cuenta de la FFI que se puede buscar electrónicamente contiene un número de identificación de contribuyente extranjero (o equivalente funcional) asignado a un contribuyente por su país de residencia (“FTIN” o “Foreign TIN”), reporte un FTIN para cada persona estadounidense especificada que no tenga un TIN estadounidense requerido; (NUEVO) y
- utilizando el elemento “AddressFix”, como se describe más adelante, reporte la ciudad y el país de residencia para cada persona estadounidense especificada con un TIN estadounidense requerido que no tenga. (NUEVO).
“AdressFix”
El elemento “AddressFix” está diseñado para reportes de direcciones completos. Para mantener la consistencia de los reportes de datos y facilitar el procesamiento de la información reportada por parte del IRS, se recomienda a las FFI’s Modelo 1 que utilicen “AddressFix” para todos los detalles de la dirección siempre que sea posible, con “AddressFree” disponible como una opción adicional. No obstante, para cumplir con las estipulaciones de esta sección (número 6 anterior), es esencial que la ciudad y el país de residencia de la persona estadounidense especificada se incluyan en “AddressFix”.
Existe una solicitud anual para los TIN de EE. UU. requeridos que faltan
Para cumplir con el requisito de realizar una solicitud anual a cada titular de cuenta para los TIN de EE. UU. requeridos que faltan, las FFI’s Modelo 1 que reportan deben utilizar el método de comunicación que, a criterio razonable de la FFI, tenga más probabilidades de llegar al titular de la cuenta. La comunicación debe incluir cualquiera de los siguientes elementos (extractos a continuación):
La dirección web de las Preguntas frecuentes conjuntas de FATCA del Departamento de Estado (a la fecha de publicación de este aviso, https://travel.state.gov/content/travel/en/international-travel/whileabroad/Joint-Foreign-Account-Tax-Compliance-FATCA-FAQ.html), o
- una copia de las Preguntas Frecuentes descritas en el punto anterior y
- una copia de los procedimientos de alivio proporcionados por el IRS para ciertos ex ciudadanos, o
- la dirección web de dichos procedimientos (a la fecha de publicación de este aviso, https://www.irs.gov/individuals/internationaltaxpayers/relief-procedures-for-certain-former-citizens .
Las FFI’s Modelo 1 deben conservar registros
“Las FFI’s que busquen obtener alivio en virtud de este Aviso para los años calendario 2025, 2026 y 2027 deben conservar registros de las políticas y procedimientos adoptados para cumplir con este requisito y documentación de que se siguieron esas políticas y procedimientos para establecer su cumplimiento con los requisitos de esta sección hasta el final del año calendario 2031. Para obtener el alivio descrito en este Aviso, la FFI también debe conservar hasta 2031 cualquier registro o documentación adoptado en años anteriores con el propósito de obtener el alivio bajo el Aviso 2023-11 en la medida que sea aplicable”.
Para calificar para el alivio descrito en esta sección con respecto a la presentación de reportes para un año calendario específico o un período de presentación de reportes relevante, una FFI Modelo 1 que presenta reportes debe asegurarse de que la jurisdicción correspondiente del IGA Modelo 1 haga esfuerzos diligentes dentro de los nueve meses posteriores al final del año calendario en cuestión para lograr lo siguiente (extractos a continuación):
- Alentar a los ciudadanos estadounidenses residentes en la jurisdicción a proporcionar TIN de EE. UU. a las FFI’s cuando se les solicite;
- Tomar medidas para enforzar el cumplimiento de las FFI’s Modelo 1 identificadas por la Autoridad Competente de EE. UU. a la jurisdicción del IGA Modelo 1 como potencialmente no conformes;
- Alentar a las FFI’s ubicadas en una jurisdicción de IGA Modelo 1 a no discriminar a los ciudadanos estadounidenses que proporcionen un TIN estadounidense; y
- Si la Autoridad Competente de los EE. UU. lo notifica, tomar medidas para concluir Acuerdos de Autoridad Competente con la Autoridad Competente de los EE. UU. para implementar un IGA, modificar un Anexo II de un IGA o intercambiar información país por país.
Las FFI’s Modelo 1 deben tener en cuenta que:
El IRS y el Departamento del Tesoro de los EE. UU. planean utilizar los datos para mejorar los procedimientos de cumplimiento del IRS y promover un mayor cumplimiento de reportaje. Todas las FFI’s deben asegurarse de tener implementados procesos adecuados de BSA/AML y de debida diligencia mejorada para proteger sus riesgos legales y operativos a medida que sean posibles más cambios regulatorios.
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