El 6/28/24, el Tesoro de los EE. UU. y el IRS emitieron regulaciones finales con una fecha de vigencia del 9/9/24 que requieren que los brokers de custodia reporten las ventas e intercambios de activos digitales a partir del año calendario 2025. Quiere decir, reportaje de información y determinación del monto realizado y la base para las ventas e intercambios de activos digitales. Reportaje de broker de activos digitales significa que los brokers deberán presentar declaraciones de información y proporcionar declaraciones de beneficiarios que reporten los ingresos brutos y la base ajustada de las disposiciones de activos digitales realizadas para clientes en transacciones de venta o intercambio. El Tesoro de los EE. UU. y el IRS también agregaron el requisito para que los reportantes de bienes raíces presenten declaraciones de información y proporcionen declaraciones de beneficiarios con respecto a los compradores de bienes raíces que usan activos digitales para adquirir bienes raíces cuando se emitieron las regulaciones finales el 6/28/24. Las regulaciones finales “Gross Proceeds and Basis Reporting by Brokers and Determination of Amount Realized and Basis for Digital Asset Transactions” surgen de un aviso de reglamentación propuesta que apareció en el Registro Federal el 8/29/23. Dicho esto, los contribuyentes deben comprender que a través del reportaje de broker de activos digitales, el Tesoro de los EE. UU. y el IRS buscan encontrar posibles incumplimientos en los activos digitales y cerrar la brecha fiscal relacionada con los activos digitales.
Según el IRS, las regulaciones finales del reportaje de broker de activos digitales están destinadas a:
- Proporcionar una definición de “broker” y exigir que los ingresos se reporten en el nuevo formulario 1099-DA del IRS.
- Poner fin a la confusión que involucra los activos digitales y brindar información clara y certeza en la presentación de informes para los contribuyentes, profesionales de impuestos y otros.
- Asegurar que los activos digitales no se utilicen para ocultar ingresos sujetos a impuestos.
- Proporcionar una línea de visión más clara sobre las actividades de activos digitales por parte de personas de altos ingresos, así como de otras personas que los utilizan.
- Asegurar que todos paguen lo que deben según las leyes tributarias.
- Mejorar la detección de incumplimiento en el espacio de alto riesgo de los activos digitales.
- Mejorar el cumplimiento dado que los informes de terceros mejoran el cumplimiento.
- Proporcionar a los contribuyentes información que reducirá la carga y simplificará el proceso de declaración de la actividad de activos digitales de un contribuyente.
- Proporcionar reglas para que los contribuyentes determinen su base, ganancias y pérdidas de las transacciones de activos digitales.
- Proporcionar reglas de retención de respaldo (“witholding”)
Las regulaciones finales de reportaje de broker de activos digitales requieren:
- Reportes de los brokers que toman posesión de los activos digitales vendidos por sus clientes.
- Estos brokers incluyen operadores de plataformas de comercio de activos digitales de custodia, ciertos proveedores de billeteras alojadas en activos digitales, quioscos de activos digitales y ciertos procesadores de pagos de activos digitales (“PDAP”).
- Los profesionales de bienes raíces también deben reportar el valor justo de mercado de los activos digitales pagados por los compradores y recibidos por los vendedores en transacciones de bienes raíces con fechas de cierre a partir del 1 de enero de 2026. Las regulaciones de reportaje de los brokers requieren copias del Formulario 1099-S para ser entregada al contribuyente. Las regulaciones finales establecen que se actualizará el Formulario 1099-S para los reportes de bienes raíces, que se aplica a las transacciones que ocurran a partir del 1 de enero de 2026.
Las regulaciones finales de reportaje de broker de activos digitales no:
Incluyen requisitos de presentación de reportes para los brokers que no toman posesión de los activos digitales que se venden o intercambian. Estos brokers se denominan corredores descentralizados o sin custodia. El Departamento del Tesoro de EE. UU. y el IRS tienen la intención de establecer reglas para estos corredores en un conjunto diferente de regulaciones finales.
Existe un alivio transitorio:
Según el Aviso 2024-56 del IRS, existe un “alivio transitorio de sanciones por reportes y retenciones de respaldo para cualquier broker que no presente declaraciones de información de manera oportuna y precisa y proporcione declaraciones de beneficiarios para ventas e intercambios de activos digitales durante el año calendario 2025, siempre que el broker hace un esfuerzo de buena fe para cumplir con las obligaciones de reportar. Además, el Aviso proporciona un alivio más limitado de la retención de respaldo para ciertas ventas de activos digitales durante 2026 para los brokers que utilizan el sistema de comparación de “TIN” del IRS en lugar de los TIN certificados. Finalmente, el Aviso también proporciona un alivio de retención de respaldo para los intercambios de activos digitales a cambio de “NFT” y bienes inmuebles específicos y para ciertas ventas realizadas por PDAP «.
También hay un retraso en el reportaje de información para ciertas transacciones hasta que se emitan orientaciones futuras
Según el Aviso 2024-57 del IRS, los brokers no tendrán que presentar declaraciones de información ni proporcionar declaraciones de beneficiarios sobre ventas e intercambios de activos digitales para los siguientes seis tipos de transacciones:
- Transacciones de envolver y desenvolver (“wrapping”),
- Transacciones de proveedores de liquidez,
- Transacciones de apuestas (“staking”),
- Transacciones descritas por los participantes del mercado de activos digitales como préstamo de activos digitales,
- Transacciones descritas por los participantes del mercado de activos digitales como ventas al descubierto de activos digitales, y
- Transacciones de contratos principales nocionales.
Finalmente, hay una transición del enfoque universal o de múltiples billeteras a la asignación de activos digitales a un enfoque de billetera por billetera o cuenta por cuenta
El Procedimiento de Ingresos 2024-28, «generalmente permite a los contribuyentes confiar en cualquier asignación razonable de unidades de base no utilizadas a billeteras o cuentas que contengan la misma cantidad de unidades de activos digitales restantes en función de los registros de los contribuyentes de bases no utilizadas y unidades restantes en esas billeteras o cuentas”.
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